加拿大的 HSA 报销款对员工应税吗？

不应税。当计划符合 PHSP 资格时，报销款不属于就业收入，不在 T4 第 14 栏申报。CRA 工资单指南指出，PHSP 支付款「不应税」，并指示雇主不得将其列入第 14 栏。

加拿大的个体经营者可以设立健康支出账户吗？

可以，依据《所得税法》第 20.01 条，须通过收入测试：要么超过 50% 的总收入来源于自雇，要么来自其他来源的收入不超过 10,000 美元。若计划成员中非关联员工不足 50%，扣除额上限为每位成年人每年 1,500 美元，每位 18 岁以下子女每年 750 美元。

注册企业雇主的 HSA 是否有 CRA 供款上限？

注册企业雇主的 PHSP 没有 CRA 设定的最高金额。雇主按员工类别设定分配额，只要类别有据可查且一致执行即可。

计划年末未使用的 HSA 资金如何处理？

CRA 解释公告 IT-529 第 16 段允许计划就未使用的分配额或未使用的合资格费用中的任一项结转，最长 12 个月，但不可同时结转。任一项的无限制结转将使计划失去资格。

我需要在 T4 上申报 HSA 报销款吗？

不需要。PHSP 报销款不出现在 T4 第 14 栏。T4 代码 85 适用于员工自付 PHSP 保费的自愿申报，但从不用于报销款。

HSA、HCSA 与 PHSP 有何区别？

HSA 与 HCSA 是同一产品的不同营销名称。PHSP 是《所得税法》第 248(1) 条中两者共同所属的法律类别。三者指向相同的税务处理。

我可以将 HSA 已报销的费用在个人报税表上申报医疗费用税收抵免吗？

不可以。T1 第 33099 和 33199 行的 METC 仅适用于未获 PHSP 报销的自付医疗费用。就同一费用在两处同时申报将在审计中被否定。

什么会触发 CRA 的 HSA 审计？

最常见的触发因素包括：无非关联员工的纯家庭计划、缺少书面计划文件、无限制结转、根据实际费用在年中调整分配额，以及报销第 118.2(2) 条范围以外的费用。2019 年 CRA「买家须知」公告专门指出了第一种情形。

非处方阿司匹林或泰诺林是否符合 HSA 报销资格？

一般不符合。处方药须由授权医疗从业者开具处方并由药剂师记录，方可依据第 118.2(2)(n) 条获得资格。无处方的非处方购买不符合资格，即使用于医疗目的亦然。

按摩治疗在加拿大所有省份均符合资格吗？

不是。按摩治疗仅在该职业受到监管的省份符合资格。截至 2026 年，符合条件的省份包括 BC、NB、NL、ON 和 PEI，QC 即将纳入。AB、MB、SK、NS 及各地区目前不符合资格。canada.ca 授权从业者名单是权威参考，会随各省对该职业的监管进展而更新。

2026 年 CRA 合规指南

CRA 健康支出账户规则

关于健康支出账户，加拿大税务局的一切规定，以平实语言呈现，每条规则均可追溯至《所得税法》、CRA 解释公告及您的会计师所参阅的 canada.ca 页面。

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面向加拿大雇主、业主经营者及会计师
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更新于 2026-05-11

CRA 对健康支出账户的正式称谓

TL;DR: CRA 没有名为「HSA」的税务类别。雇主和员工所称的健康支出账户（HSA），在 CRA 眼中是《所得税法》第 248(1) 条所定义的私人健康服务计划（PHSP）。

《所得税法》中不存在「健康支出账户」这一条目。「HSA」是法规所称「私人健康服务计划」(PHSP) 的营销名称。雇主和员工从 HSA 中享有的所有税务优惠均来自同一来源：《所得税法》第 248(1) 条的 PHSP 规则，以及 CRA 在解释公告 IT-339R2 中阐明的行政立场。

根据上述规则，PHSP 要么是（a）涵盖医院或医疗费用的保险合同，要么是（b）满足 CRA 五要素「保险性质」测试的自保安排。加拿大大多数现代 HSA（包括由 NuvioLife 管理的计划）均为旨在满足第二项测试的自保计划。

IT-339R2 第 3 段明确列出该测试：当一项计划具备保险性质时，须满足以下条件：「(i) 一方作出承诺，(ii) 向另一方进行赔偿，(iii) 基于约定的对价，(iv) 针对某一事件所造成的损失或责任，(v) 该事件的发生具有不确定性。」缺少其中任何一项，该计划即不构成 PHSP；全部满足，则适用相应税务优惠。

IT-339R2 第 4 段将合资格费用与每位加拿大人用于申报医疗费用税收抵免 (METC) 的同一清单挂钩：保障「须涉及通常依照第 118.2(2) 条规定可作为医疗费用的医院护理或费用，或医疗护理或费用」。本指南其余内容均由这两段派生而来。

五要素测试，通俗解读

作出承诺

一方（雇主或计划发起人）以书面形式作出的正式承诺。

向另一方进行赔偿

承诺向员工偿还其实际产生的损失。

基于约定的对价

明确的资金机制：供款、分配或保费。

针对某一事件所造成的损失或责任

涵盖《所得税法》第 118.2(2) 条下的医疗或医院费用。

该事件的发生具有不确定性

真实的风险要素：雇主无法预先知晓谁会申请理赔或金额多少。这是 CRA 在取消仅限业主的计划资格时最常援引的要素。

三种设立路径

哪些主体有资格设立健康支出账户

TL;DR: 三种设立路径：拥有非关联员工的注册企业、仅有家庭员工的注册企业，以及未注册的个体经营者。每种路径均有其各自的 CRA 规则和税务结果。

拥有非关联员工的注册企业

这是最简洁的路径。若一家加拿大控制的私人公司（CCPC）拥有至少一名与控股股东无血缘、婚姻、同居伴侣或收养关系的员工，该公司即可发起一项覆盖所有合资格员工（包括业主员工）的 PHSP。CRA 税务手册 Folio S1-F5-C1 对这些目的下「关联人士」的认定作出了界定。报销款不构成应税福利；公司可将供款作为业务费用扣除。

仅有家庭员工的注册企业

所有员工均与控股股东存在关联关系的 CCPC 处于更为脆弱的境地。在 2022 年 CALU 圆桌会议（CRA 文件 2022-0928901C6）上，CRA 明确表示：「为唯一员工兼股东及家庭成员设立的自保 HSA 很可能不构成具有保险性质的计划，因此不符合 PHSP 资格。」解决方案要么是（a）聘用一名非关联员工并将计划延伸覆盖至该员工，要么是（b）购买第三方保险计划而非自保。自保的纯家庭计划将依据第 15(1) 条作为股东福利处理并据此纳税。

未注册的个体经营者

个体经营者可依据《所得税法》第 20.01 条，在 T2125 表格的「其他业务费用」项下扣除 PHSP 保费。须满足两项门槛：(1) 必须积极参与业务经营；(2) 必须通过收入测试：要么超过 50% 的总收入来源于自雇，要么当年来自自雇以外的收入不超过 10,000 美元。若计划成员中非关联员工不足 50%，则业主、其配偶或同居伴侣及每位 18 岁及以上的成年受抚养人每年最多可扣除 1,500 美元，每位 18 岁以下受抚养人每年最多可扣除 750 美元。上述上限来源于 CRA 指南 T4002，源自 1998 年财政部关于第 20.01(3) 条的技术说明，自设立以来未经指数化调整。

CRA 2019 年「买家须知」公告

2019 年，CRA 发布了一则公开公告，警告加拿大纳税人注意那些在未满足 PHSP 要求的情况下承诺提供税务节省的 HSA。最常见的警示信号：向唯一股东或纯家庭企业营销的计划，实质上只是将个人医疗费用伪装成业务扣除。若一项计划不具备合理的风险要素及真实的赔偿承诺，则无论管理方如何称呼它，均不符合资格。

税务机制

CRA 如何对 HSA 供款及报销款征税

TL;DR: 三类对象，三种不同的税务结果。雇主扣除供款；员工免税收取报销款；业主经营者同时处于两列，需仔细阅读。

雇主端：可抵扣的业务费用，报销款不征 GST

CRA 私人健康服务计划保费工资单页面指出，当计划满足所有 PHSP 条件时，「所支付金额不构成应税福利」。向合资格 PHSP 的供款在支付当年可作为公司的可抵扣业务费用。报销本身不属于货物或服务的供应，因此不产生 GST/HST。管理方收取的管理费属于另一个问题，详见下文。

员工端：不列入 T4 第 14 栏，不影响个人收入

当计划符合 PHSP 资格时，报销款不会出现在员工 T4 的第 14 栏（就业收入）。CRA T4130 雇主指南指出，PHSP 报销款「被视为合资格医疗费用，受益人可在其报税表上申报医疗费用税收抵免」，并指示雇主：「不要在第 14 栏中申报此金额。」T4 代码 85 适用于员工自付 PHSP 保费的自愿申报，不适用于报销款。报销款属于非应税福利，不计入员工收入。

业主经营者的边缘情形：股东福利与 METC

对于注册企业的业主经营者，关键问题在于以哪种身份收取福利。若以公司员工身份收取，且计划以合理条件覆盖非关联员工，则与其他任何员工处于相同地位：免税报销。若 CRA 认定以股东身份收取，则该金额依据第 15(1) 条应税，公司亦不能将其作为员工薪酬扣除。2022 年 CALU 圆桌会议确认 CRA 仍沿用这一测试。另一个边缘情形：员工只能就自付医疗费用（即未获 PHSP 报销的部分）在个人报税表上申报医疗费用税收抵免 (METC)，不允许就同一费用重复申报。

《所得税法》第 118.2(2) 条

第 118.2(2) 条下哪些费用符合资格

TL;DR: CRA 的 HSA 合资格费用清单与每位加拿大人申报医疗费用税收抵免所用的清单相同。权威参考为 canada.ca 上的「医疗费用详情」页面，建议收藏。

IT-339R2 第 4 段将 PHSP 保障与《所得税法》第 118.2(2) 条挂钩。实际效果是：任何符合医疗费用税收抵免 (METC) 资格的费用均可通过 HSA 报销，任何不符合 METC 资格的费用均不可报销。不存在单独的「HSA 清单」。

有几类费用需特别注意，因其资格取决于具体情形：辅助医疗服务的资格取决于从业者的职业在员工所在省份是否受到监管；处方药须由医疗从业者开具处方并由药剂师记录；医疗器械须出现在《法规》第 5700 条授权设备清单中。

牙科

仅需收据，无需处方

✓常规检查、洁牙及 X 光
✓补牙、拔牙及根管治疗
✓牙冠、牙桥、种植牙及假牙
✓正畸治疗（牙箍、隐形矫正器）
✓牙周治疗

视力

眼镜需要处方；LASIK 无需处方

✓处方眼镜及镜框
✓隐形眼镜及相关用品
✓持牌验光师的眼科检查
✓激光屈光手术（LASIK、PRK、SMILE）

处方药

须由授权医疗从业者开具处方并由药剂师记录

✓处方药物
✓胰岛素及糖尿病用品
✓处方级别过敏药物
✓处方避孕药

辅助医疗服务

资格取决于从业者的职业在员工所在省份是否受到监管。例如，按摩治疗在 BC、NB、NL、ON 和 PEI 符合资格，但目前在 AB、MB、QC、SK 或 NS 不符合资格。

✓物理治疗（持牌从业者）
✓脊椎指压治疗（持牌从业者）
✓按摩治疗（仅限省级受监管省份）
✓自然疗法（受监管省份）
✓针灸（受监管省份）
✓整骨疗法（受监管省份）
✓职业治疗
✓言语语言病理学

心理健康

心理治疗及辅导治疗按省份分别受到监管；请查阅授权从业者名单

✓心理学家咨询
✓精神科就诊
✓注册心理治疗师或注册社会工作者提供的心理治疗
✓辅导治疗（受监管省份）
✓心理健康危机服务

医疗器械及设备

大多数项目须出现在《所得税法》法规第 5700 条授权设备清单中

✓助听器及电池
✓CPAP 机及耗材
✓定制矫形器（须凭处方）
✓轮椅、拐杖、助行架及助行辅具
✓血糖监测仪及试纸
✓胰岛素泵

生育

包括 IVF、IUI 及生育药物

✓体外受精（IVF）周期及相关手术
✓宫腔内人工授精（IUI）
✓处方生育药物
✓有医学指征时的卵子及精子保存

住院及交通

✓私人或半私人病房升级
✓前往异地就医的医疗交通费用（依据 CRA 距离规定）
✓省级计划未涵盖的省外紧急医疗
✓救护车服务

居家护理及残障

部分项目须持有 T2201 表格（残障税收抵免证明）

✓持牌护士提供的居家护理
✓符合残障税收抵免资格人士的护理人员费用
✓按 CRA 标准对住宅进行无障碍改造

合资格受抚养人

✓配偶或同居伴侣
✓18 岁以下子女
✓全日制就读大专院校的 18 至 24 岁子女
✓符合 CRA 受抚养标准的其他受抚养人

常见拒绝情形

常见拒绝情形：CRA 不允许报销的项目

不符合医疗费用税收抵免资格的费用，同样不符合 HSA 报销资格。以下类别是 HSA 管理方最常遇到的拒绝情形，每一项均可追溯至第 118.2(2) 条中缺失的要素或未通过 PHSP 测试。

✗

健身房会员资格及一般健身课程

不属于第 118.2(2) 条下的医疗服务。请改用生活方式消费账户（LSA）。

✗

无处方的维生素、补充剂及非处方产品

除非由药剂师开具处方并记录，否则不予受理。

✗

美容手术

美白牙齿、以美容为目的的肉毒素注射及选择性整形手术，依据第 118.2(2.1) 条被排除在外。

✗

省级健康计划保费

OHIP、MSP、AHCIP、RAMQ - 上述均不符合资格。

✗

人寿及残障保险保费

不属于医疗服务。

✗

授权名单以外的导盲犬及服务犬费用

仅符合 CRA 标准认证的特定服务动物符合资格。

✗

以股东福利而非员工福利形式支付的报销款

依据《所得税法》第 15(1) 条应税；公司不得将其作为员工薪酬扣除。

并排比较

HSA vs HCSA vs 团体福利 vs 医疗费用税收抵免

五种加拿大福利结构常被混淆。HSA 与 HCSA 通常是名称不同的同一产品；PHSP 是两者的法律类别；团体福利是传统的保险计划；METC 是任何加拿大人均可就未报销医疗费用申报的个人税收抵免。

特征	HSA	HCSA	团体福利	METC
法律类别	私人健康服务计划（PHSP），《所得税法》第 248(1) 条	私人健康服务计划（PHSP），《所得税法》第 248(1) 条	PHSP（保险型），《所得税法》第 248(1) 条	个人税收抵免，《所得税法》第 118.2 条
资金来源	仅雇主	仅雇主（同一产品，名称不同）	雇主和/或员工保费	个人纳税人，自费
员工免税	是，不列入 T4 第 14 栏	是，不列入 T4 第 14 栏	是，当雇主支付 PHSP 保障时	不适用，这是对已纳税收入的抵免
雇主可扣除	是，业务费用	是，业务费用	是，保费可扣除	不适用
合资格费用依据	《所得税法》第 118.2(2) 条	《所得税法》第 118.2(2) 条	保险公司政策，范围窄于第 118.2(2) 条	《所得税法》第 118.2(2) 条
年度上限	由雇主设定；注册企业雇主无 CRA 设定的上限	由雇主设定；注册企业雇主无 CRA 设定的上限	由保险公司设定，按类别不同而有所差异	净收入的 3% 或 2,759 美元（2025 年）中较低者，超出部分方可申报抵免
风险共担	由雇主自保	由雇主自保	在保险公司承保范围内分散风险	无；个人申报
组合使用	通常与 HSA + LSA + 团体福利组合使用	与 HSA 相同	通常作为基础层；HSA 用于填补缺口	就未获 PHSP 报销的费用在 T1 上个人申报

步骤详解

如何设立符合 CRA 要求的健康支出账户

设立一个能经受 CRA 审查的 HSA，关键在于文件记录、资格设计及一致的管理。以下步骤涵盖每位 NuvioLife 客户的完整流程，以及审计就绪文件的具体要求。

确认企业符合资格

拥有至少一名非关联员工的注册企业：可直接开始。纯家庭企业或个体经营者：在签署任何文件前，请仔细阅读上方第 2 节的个体经营者规定及 50% 规则。

选择计划设计及资格类别

确定哪些人符合资格（仅全职、所有员工、按职位、按任期），每类别的分配金额，以及分配是固定金额还是基于公式。类别须依据有据可查的非歧视性标准进行界定。

设定结转规则

IT-529 第 16 段允许结转未使用的分配额或合资格费用中的任一项，但不可同时结转，最长结转期限为 12 个月。NuvioLife 在计划设置时要求明确选择；所选选项将载入计划文件。

签署书面计划文件

PHSP 须以书面形式存在。计划文件须记录发起人、合资格类别、分配金额、结转规则及管理方。完成入职流程后，NuvioLife 将自动生成并保存此文件。

向员工传达计划内容

员工须了解其分配额、合资格项目、申请理赔的方式及提交截止日期。NuvioLife 在员工加入当天提供会员入职邮件及应用内指南。

依据 CRA 标准处理理赔

每项理赔均依据第 118.2(2) 条及授权从业者名单进行审核。收据须包含从业者姓名、监管机构、服务日期及金额。不符合资格的理赔将被拒绝，并附上员工可据以采取行动的说明。

报销并记录

获批的理赔通过 EFT 或 Interac e-Transfer 支付给员工。依据 CRA 一般记账要求，记录须至少保存六年。

年末对账

在计划年末，管理方生成对账单：已支付的总供款、已报销的总理赔额、管理费、管理费上的 GST/HST，以及依据结转规则处理的未使用余额情况。

审计就绪

计划文件、审计与 2019 年 CRA 公告

TL;DR: PHSP 须以书面形式存在，须按照该书面文件一致地执行，并须具备真实的风险要素。满足这三点，计划即可通过审计。

2019 年，CRA 就在未满足 PHSP 要求的情况下承诺提供税务扣除的「健康支出账户」向纳税人发出公开警告。该公告针对向唯一股东及纯家庭企业营销的计划，这些所谓的「计划」实质上是将个人医疗费用重新标注为业务扣除。2022 年 CALU 圆桌会议（CRA 文件 2022-0928901C6）重申了这一立场：若不具备真实的风险要素及赔偿承诺，自保 HSA 不构成 PHSP。

对于使用合规第三方管理方的雇主而言，审计风险属于程序性而非根本性问题。CRA 期望查阅：(1) 书面计划文件；(2) 覆盖范围内员工的一致资格标准；(3) 已支付供款记录；(4) 已支付理赔记录（包括支持每项理赔的收据）；(5) 不符合资格的理赔被拒绝的证据；以及 (6) 合理的计划条款，通常指结转规则符合 IT-529 的选项之一，而非无限制结转。

NuvioLife 作为标准操作，保存六年的计划文件、理赔收据及审批记录。若雇主接受审计，这些记录正是 CRA 所要求查阅的内容。

哪些情形会引发 CRA 额外审查

!未存档书面协议的计划

!仅以业主及家庭成员为计划成员的计划

!无限制结转未使用额度及未使用费用（消除风险要素）

!根据实际发生费用在年中调整分配额（同样消除风险要素）

!报销第 118.2(2) 条范围以外的费用

!以「100% 可抵扣」等措辞营销计划，却未解释 PHSP 的底层规则

具体数字

年度上限、结转及类别公平性

TL;DR: 注册企业雇主不受 CRA 设定的金额上限约束。当计划成员中非关联员工不足 50% 时，个体经营者面临 1,500 美元/750 美元的上限。允许就未使用额度或未使用费用中的任一项结转，最长 12 个月，但不可同时结转。

CRA 对注册企业雇主的 PHSP 没有设定最高年度供款额。金额由雇主选择按员工类别分配，前提是分配在事前确定，且类别依据有据可查的非歧视性标准划分。NuvioLife 的典型计划视公司规模及福利理念，每名员工每年分配金额在 1,000 至 5,000 美元之间。

个体经营者的情况有所不同。依据《所得税法》第 20.01 条及 CRA 指南 T4002，若计划成员中非关联员工不足 50%，则业主个人扣除额上限为：业主本人、其配偶或同居伴侣及每位成年受抚养人（18 岁及以上）每年 1,500 美元，每位 18 岁以下受抚养人每年 750 美元。上述数字自 1998 年设立以来未经调整，2026 年仍然有效。

关于结转，IT-529 第 16 段表述明确：计划可允许结转未使用的分配额或未使用的合资格费用中的任一项，最长 12 个月，但不可同时结转。任一项的无限制结转将使计划失去资格，因为这会消除风险要素。NuvioLife 要求每位雇主在计划设置时选择两种结转模式之一；所选选项载入计划文件。

类别公平性源自 IT-339R2 及多年来 CRA 的技术解释：雇主可为不同员工类别（高管与普通员工、全职与兼职）设定不同的分配额，只要类别依据客观的书面标准一致划定。CRA 不允许的是实际上针对某一特定个人的分配。

税表申报

如何在 T4、T2 及个人报税表中申报 HSA

TL;DR: 对于合规 PHSP：T4 第 14 栏不填报，T4 代码 85 仅用于员工自付保费（可选），公司在 T2 上扣除供款，员工不得在 T1 医疗费用行中申报已报销金额。

税表	CRA 处理方式
T4（员工）	PHSP 报销款：不在第 14 栏填报。T4 代码 85 为可选项，仅用于员工自付 PHSP 保费，不用于报销款。
T2（公司）	在支付当年将供款作为业务费用扣除。第三方管理方收取的管理费同样可扣除；若公司已登记 GST/HST，该管理费所含 GST/HST 可作为进项税额抵免予以追回。
T2125（个体经营者）	在「其他业务费用」项下扣除，须满足第 20.01 条收入测试，并在计划成员中非关联员工不足 50% 时适用 1,500 美元/750 美元上限。
T1（个人报税表，第 33099 / 33199 行）	不得将已报销金额申报为医疗费用税收抵免（METC）。METC 适用于未获 PHSP 报销的自付费用。就同一费用重复申报将在审计中被否定。

GST/HST 说明：关于 GST/HST：支付给员工的报销款不属于供应，不产生税款。管理方的管理费属于行政服务的应税供应；GST/HST 按客户所在省份的税率征收（AB 省 5% GST，ON 省 13% HST，NB/NL/NS/PEI 省 15% HST，其他省份 5% GST 加各省 PST，依客户账单地址确定）。

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