Comptes de dépenses santé : règles fiscales, coûts et lacunes de l'OHIP en Ontario

« Compte de dépenses santé », « compte de dépenses pour soins de santé » et « HCSA » désignent tous le même instrument en Ontario : un compte financé par l'employeur qui rembourse aux employé(e)s leurs frais médicaux admissibles, en franchise d'impôt, jusqu'à une limite fixée par l'employeur. Aucun d'eux n'est le Health Savings Account américain. Il n'y a ici aucun compte de placement, aucune cotisation de l'employé(e), aucun intérêt et aucun solde qu'un(e) employé(e) peut retirer, une distinction qu'il vaut mieux régler d'entrée de jeu et qui est traitée en détail dans ce qu'est un compte de dépenses santé et comment il fonctionne.

Le traitement fiscal découle entièrement de la loi fédérale. Le paragraphe 248(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu définit le régime privé de services de santé, et le Bulletin d'interprétation IT-339R2 de l'ARC énonce le test des cinq éléments qu'un régime auto-assuré doit satisfaire pour en être un. L'Ontario n'a aucune définition parallèle, aucun permis provincial pour le compte et aucun registre auprès duquel produire une déclaration. La couche fédérale au complet (le test des cinq éléments, la question de l'employé(e) sans lien de dépendance, les limites de report du IT-529) se trouve dans les règles de l'ARC sur le régime privé de services de santé, et cette page la présuppose plutôt que de la répéter.

Ce qui distingue l'Ontario, c'est l'empilement fiscal que la province ajoute par-dessus. Trois prélèvements provinciaux s'appliquent ici à un régime auto-assuré, et aucun d'eux ne figure dans le tarif affiché d'un fournisseur pancanadien. En 2026, ce sont les trois suivants.

La taxe de vente au détail de l'Ontario n'a pas disparu lorsque la province est passée à la TVH en 2010 ; elle a survécu pour les régimes d'assurance et d'avantages sociaux. Le guide de la taxe de vente au détail du ministère des Finances indique que la TVD au taux de huit pour cent s'applique aux primes payées en vertu de contrats d'assurance taxables et d'assurance collective, et il applique le même taux aux arrangements auto-assurés. L'assiette dépend de la structure du régime : pour un régime non capitalisé, la TVD s'applique aux réclamations payées par le titulaire du régime ; pour un régime capitalisé, la TVD est exigible au moment où le titulaire du régime verse des sommes au régime, et chaque employeur est tenu d'ajouter huit pour cent de TVD à ses cotisations au régime (ontario.ca, Taxe de vente au détail : régimes d'assurance et d'avantages sociaux).

Le deuxième prélèvement est l'impôt ontarien sur les primes d'assurance, administré en vertu de la Loi sur l'imposition des sociétés et généralement désigné par CT-IP. Un régime d'avantages sociaux qui assume son propre risque (les directives l'appellent aussi arrangement d'avantages sociaux non assurés) est imposable à 2 %. La distinction entre capitalisé et non capitalisé revient ici : le CT-IP est prélevé sur les cotisations taxables versées à un régime capitalisé, et sur les prestations taxables versées par un régime non capitalisé. L'Ontario s'attend à ce que l'administrateur ontarien du régime le perçoive et le remette (ontario.ca, Impôt sur les primes d'assurance).

Le troisième prélèvement est le plus familier. Le remboursement versé à un(e) employé(e) n'est pas une fourniture de biens ou de services, il n'est donc assujetti à aucune TPS/TVH. Les frais de l'administrateur constituent une fourniture taxable de services administratifs, ce qui signifie en Ontario 13 % de TVH sur les frais, récupérable à titre de crédit de taxe sur les intrants si la société est inscrite à la TPS/TVH (Mémorandum sur la TPS/TVH B-052). La taxe frappe les frais, jamais la réclamation.

Un changement est déjà prévu. À compter du 1er avril 2026, le titulaire d'un régime d'avantages sociaux capitalisé pourra choisir que son obligation au titre du CT-IP naisse au moment où les prestations sont versées par le régime plutôt qu'au moment où les cotisations y sont versées, autrement dit être traité comme un régime non capitalisé pour le calendrier de l'impôt sur les primes. Le taux ne change pas ; seul change le moment où la taxe devient exigible. Le ministère des Finances indique que les modalités administratives du choix, comment et quand l'exercer ou le modifier, seront publiées sur sa page CT-IP, et qu'une fenêtre rétroactive limitée permettra qu'un choix s'applique au plus tôt le 1er avril 2026. En août 2026, ces modalités de production n'étaient pas encore publiées : traitez donc ce point comme une décision à planifier avec votre comptable plutôt que comme une étape que vous pouvez franchir aujourd'hui.

L'impôt-santé des employeurs de l'Ontario est prélevé sur la rémunération, et la province définit ce terme par renvoi à la loi fédérale : la rémunération aux fins de l'ISE comprend tous les paiements, avantages ou allocations qui doivent, en vertu des articles 5, 6 ou 7 de la Loi de l'impôt sur le revenu (Canada), être inclus dans le revenu de l'employé(e). Le remboursement d'un régime privé de services de santé admissible n'est pas inclus dans le revenu de l'employé(e) ; il n'entre donc jamais dans l'assiette de l'ISE. Le ministère des Finances le dit directement, en inscrivant les cotisations de l'employeur à des régimes privés de services de santé parmi les éléments non assujettis à l'ISE (ontario.ca, Impôt-santé des employeurs : rémunération).

Pour la plupart des employeurs ontariens, la question est de toute façon théorique. Les employeurs admissibles du secteur privé sont exonérés sur la première tranche de 1 million de dollars de masse salariale ontarienne (l'exonération est devenue permanente en 2021, le prochain rajustement prévu étant le 1er janvier 2029) et l'impôt atteint jusqu'à 1,95 % au-delà. L'exonération est entièrement retirée lorsque la masse salariale ontarienne annuelle combinée d'un groupe associé dépasse 5 millions de dollars (ontario.ca, Impôt-santé des employeurs).

La confusion que cette section vise à dissiper tient aux noms. Cinq prélèvements ontariens distincts gravitent autour du sujet, trois portent le mot taxe ou impôt et deux le mot prime, et seuls deux d'entre eux touchent un compte de dépenses santé. La prime-santé de l'Ontario est celle qu'on prend le plus souvent pour une charge de l'employeur : c'est une prime payée par le particulier au moyen de l'impôt sur le revenu des particuliers, nulle à 20 000 $ ou moins de revenu imposable et plafonnée à 900 $ au-delà de 200 600 $ de revenu imposable, et elle n'a rien à voir avec le régime d'un employeur (ontario.ca, Prime-santé).

L'Ontario n'ajoute rien à ce test. Il n'y a aucune règle d'admissibilité provinciale, aucun effectif minimal fixé par la province et aucun organisme ontarien qui approuve un régime. L'admissibilité relève entièrement de la loi fédérale : le paragraphe 248(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu, le test des cinq éléments du IT-339R2, et la position de l'ARC sur la question de savoir si l'avantage a été reçu à titre d'employé(e). L'analyse complète, y compris la question de l'employé(e) sans lien de dépendance et la distinction entre entreprise constituée en société ou non, se trouve dans les règles de l'ARC sur le régime privé de services de santé.

En pratique, trois éléments tranchent la question. Le promoteur doit être un employeur comptant au moins un(e) employé(e) ; le conseil fiscal de l'ARC de 2019 est explicite : des sociétés n'ayant qu'un seul employé peuvent être admissibles, et un propriétaire non constitué en société est admissible lorsqu'il a au moins un(e) employé(e) sans lien de dépendance. L'avantage doit être reçu à titre d'employé(e) plutôt qu'à titre d'actionnaire, un point que l'ARC a réaffirmé à la Table ronde de la CALU 2022 (document 2022-0928901C6). Et le régime doit comporter un véritable élément de risque, ce qui explique qu'un solde convertible en argent comptant brise entièrement la structure. Les travailleurs autonomes relèvent de leur propre régime, à l'art. 20.01 de la LIR, avec des plafonds de déduction de 1 500 $ par année pour le propriétaire, son époux ou conjoint de fait et chaque personne à charge adulte, et de 750 $ pour chaque personne à charge de moins de 18 ans.